Buchhaltung Für Aktien Optionen Ifrs 2

Markenbewertung News Mitarbeiterbeteiligungsoption nach IFRS 2 IFRS 2, Aktienbasierte Vergütung verpflichtet Unternehmen, den beizulegenden Zeitwert der Mitarbeiterbeteiligungen, die den Mitarbeitern gewährt werden, zu messen, wie dieser Artikel erläutert. Einführung in die aktienbasierte Vergütung nach IFRS 2 IFRS 2 Die aktienbasierte Vergütung verpflichtet die konformen Gesellschaften, den beizulegenden Zeitwert der den Mitarbeitern gewährten Mitarbeiteraktienoptionen zu messen und diesen Betrag als Aufwand zu erfassen. In diesem Artikel stellen wir die Schlüsselelemente der Mitarbeiteraktienoptionsbewertung nach IFRS 2, Aktienbasierte Vergütung vor. Eine Option bezieht sich auf das Recht, einen Vermögenswert zu kaufen oder zu verkaufen oder eine Zahlung zu einem späteren Zeitpunkt zu einem bestimmten Preis zu erhalten. Die Mitarbeiteraktienoption ist eher ein Recht als eine Verpflichtung, so dass der Besitzer einer Aktienoption die Option nicht ausüben wird, wenn es nicht rentabel ist, dies zu tun. Eine lsquocallrsquo Option ist das Recht, einen Vermögenswert zu kaufen, und eine lsquoputrsquo Option ist das Recht, eine Option zu verkaufen. Mitarbeiteraktienoptionen sind oft, aber nicht immer, Call-Optionen über die Aktien der beschäftigungsgesellschaft. Mitarbeiterbeteiligungsoption nach IFRS 2, aktienbasierte Vergütung Der beizulegende Zeitwert einer Option nach IFRS 2, Aktienbasierte Vergütung ist der Betrag, für den die Option ausgetauscht werden kann, eine Verbindlichkeit abgerechnet oder ein gewährtes Eigenkapitalinstrument ausgetauscht werden kann, Zwischen kenntnisreichen, willigen Parteien in einer armrsquos Länge transaktion. rdquo Die Bewertung von Mitarbeiteraktienoptionen, die zahlungswirksam sind, unterscheidet sich von der Bewertung von Mitarbeiteraktienoptionen, die im Eigenkapital abgewickelt werden oder bei denen eine Wahl der Abwicklung seitens der Optionsaussteller oder Inhaber. IFRS 2, Aktienbasierte Vergütung verlangt, dass der beizulegende Zeitwert der als Barausgleich geltenden Optionen zu jedem Stichtag aktualisiert wird. Werden die Mitarbeiteraktienoptionen im Eigenkapital nach IFRS 2 angesetzt, so bedarf die aktienbasierte Vergütung verpflichten, den beizulegenden Zeitwert der Mitarbeiterbeteiligungsoptionen zu messen, die den Mitarbeitern erst zu dem Zeitpunkt, an dem sie gewährt werden, gewährt werden. Unternehmen müssen dann den aggregierten beizulegenden Zeitwert der Mitarbeiteraktienoption für die bestmögliche Schätzung der Anzahl der erwarteten Eigenkapitalinstrumente erkennen. Der Gesamtaufwand wird daher auf der Anzahl der Eigenkapitalinstrumente beruhen, die letztlich mit folgender Formel bewertet werden: Fair Value x Anzahl der erwarteten Währung Die zu erwartende Anzahl kann überarbeitet werden, wenn nachfolgende Informationen darauf hindeuten, dass die erwartete Anzahl von früheren Schätzungen abweicht . Anpassungen können dann gegebenenfalls auf die in den folgenden Jahresabschlüssen erfassten Aufwendungen vorgenommen werden. Da die beizulegende Zeitwertkomponente des Eigenkapitals, die den Mitarbeiterbezugsoptionswertaufwand abgerechnet hat, nicht aktualisiert wird, ist es wichtig, diesen Wert korrekt und mit Genauigkeit und Genauigkeit zu bestimmen. Der Schlüssel für eine korrekte Mitarbeiterbeteiligungsbewertung ist es, alle relevanten und materiellen Annahmen zu berücksichtigen und dann ein Bewertungsmodell auszuwählen, um den beizulegenden Zeitwert zu bestimmen, der diese Annahmen widerspiegelt. Ausübungsbedingungen nach IFRS 2, Aktienbasierte Vergütungsbedingungen sind Bedingungen, die für den Arbeitnehmer erfüllt sein müssen, um berechtigt zu sein, das Recht zur Ausübung von gewährten Optionen zu erhalten und somit erhebliche Auswirkungen auf den Optionswert haben können. Die Ausübungsbedingungen umfassen Dienstleistungsbedingungen, die den Arbeitnehmer verpflichten, eine bestimmte Dienstzeit abzuschließen, und Leistungsbedingungen, die bestimmte Leistungsziele erfordern (z. B. eine bestimmte Erhöhung des Unternehmensgewinns über einen bestimmten Zeitraum). Wenn die Mitarbeiterbeteiligungsoptionen unverzüglich Währung erhalten, ist der Aufwand vollständig zu erfassen. Werden die Mitarbeiteraktienoptionen nicht sofort bestanden, so setzt die Gesellschaft davon aus, dass die zu erbringenden Leistungen (gegen den Erhalt der gewährten Optionen) über die Wartezeit eingegangen sind, wobei der Aufwand im Laufe des Zeitraums gleichmäßig zugeteilt wird. IFRS 2, Aktienbasierte Vergütung unterscheidet zwischen der Behandlung von markt - und nicht marktbasierten Ertragsbedingungen. Marktwährungsbedingungen sind diejenigen, die sich auf den Marktpreis eines Eigenkapitals beziehen, wie zB die Erreichung eines festgelegten Aktienkurses oder ein bestimmtes Ziel auf der Grundlage eines Vergleichs des Aktienkurses der Gesellschaft mit einem Index der Aktienkurse anderer Unternehmen. Bei der Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts sind marktbasierte Leistungsbedingungen zu berücksichtigen. Nicht marktübliche Ausübungsbedingungen, wie z. B. Ertragsziele oder öffentliche Aktien, können bei der Schätzung des beizulegenden Zeitwertes von Eigenkapitalinstrumenten bei einer Mitarbeiterbeteiligungsbewertung nicht berücksichtigt werden. Stattdessen spiegeln sich die nicht marktüblichen Ausübungsbedingungen wider, indem sie die Anzahl der Eigenkapitalinstrumente anpassen, die voraussichtlich wachsen werden. Zusammenfassung In ihren Anforderungen ist die Absicht von IFRS 2, Aktienbasierte Vergütung an die von den Mitarbeitern erbrachten Leistungen mit Kosten der Entschädigung anzupassen. Im Falle von Mitarbeiteraktienoptionen ist der Wert dieser Vergütung in der Regel abhängig von der erbrachten Leistung und anderen Elementen. Wenn Sie mehr Informationen über eine bestimmte Marke Bewertung Thema möchten, rufen Sie uns bitte an 44 (0) 20 7089 9236 oder senden Sie uns eine E-Mail. Also, check out IP Review für eine monatliche Zusammenfassung von IP-bezogenen Nachrichten. Archiv nach Jahr Markenbewertung Geschichten x1F4F0 Top 5 Markenbewertung Geschichten Warum Kanzleien sind wie Cocktails Von Cobbetts zu Cosmopolitans: Kanzleien sind wie Cocktails, behauptet Markenforschung Rechtsfirmen sollten auf ihre Marken suchen, um ihre Futures zu sichern. Kleine Anwaltskanzleien haben eine Marke Solicitors Journal: Ein unschuldiger Fehler Marke Bewertung News Die Power 100, 2015 ist jetzt zum Download bei drinkspowerbrands erhältlich. In ihrem zehnten Jahr wird diese Ausgabe auch einen Blick zurück auf Trends in den letzten zehn Jahren werfen. XF611 Social Media Markenbewertung News Copyright copy2003-2017 Intangible Business Limited. Alle Rechte vorbehalten Cookies auf dieser Website Wir verwenden Cookies, um sicherzustellen, dass wir Ihnen die besten Erfahrungen auf unserer Website geben. Wenn Sie fortfahren, ohne Ihre Einstellungen zu ändern, gehen Sie davon aus, dass Sie gerne alle Cookies auf dieser Website erhalten. Allerdings, wenn Sie möchten, können Sie Ihre Cookie-Einstellungen jederzeit ändern, indem Sie hier klicken. Sie können diese Aussage verbergen, indem Sie hier klicken. 20022, aktienbasierte Vergütung IFRS 2, Aktienbasierte Vergütung. Gilt, wenn ein Unternehmen Waren und Dienstleistungen für aktienbasierte Vergütungen erwirbt oder erhält. Diese Waren können Vorräte, Sachanlagen, immaterielle Vermögenswerte und andere nicht finanzielle Vermögenswerte enthalten. Es gibt zwei bemerkenswerte Ausnahmen: Aktien, die im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses ausgegeben werden, die nach IFRS 3, Unternehmenszusammenschlüsse und Verträge für den Erwerb von Waren, die im Rahmen von IAS 32 und IAS 39 liegen, behandelt werden. Darüber hinaus ist der Erwerb eigener Aktien möglich Nicht in den Anwendungsbereich von IFRS 2 fallen würde, noch wäre eine Bezugsrechtsfrage, wenn einige der Angestellten Aktionäre sind. Beispiele für einige der Vereinbarungen, die nach IFRS 2 bilanziert werden, umfassen Call-Optionen, Aktienwertsteigerungsrechte, Aktienbeteiligungsprogramme und Zahlungen für Dienstleistungen an externe Berater, die auf dem Eigenkapital der Gesellschaft basieren. ANERKENNUNG DER AKTIENBETRIEBEN IFRS 2 verlangt, dass für die von einer Gesellschaft erhaltenen Waren oder Dienstleistungen ein Aufwand erfasst wird. Der entsprechende Eintrag in den Buchhaltungsunterlagen ist entweder eine Haftung oder eine Erhöhung des Eigenkapitals der Gesellschaft, je nachdem, ob die Transaktion in bar oder in Aktien gehalten werden soll. Waren oder Dienstleistungen, die in einem aktienbasierten Vergütungsgeschäft erworben wurden, sollten bei deren Eingang anerkannt werden. Im Falle von Waren ist dies offensichtlich das Datum, wenn dies geschieht. Allerdings ist es oft schwieriger zu bestimmen, wann Dienstleistungen empfangen werden. Wenn Aktien ausgegeben werden, die sofort wohnen, dann kann davon ausgegangen werden, dass diese unter Berücksichtigung der bisherigen Dienstleistungen sind. Infolgedessen sollte der Aufwand sofort erkannt werden. Alternativ, wenn die Aktienoptionen künftig bestehen, wird davon ausgegangen, dass sich die Eigenkapitalinstrumente auf zukünftige Dienstleistungen beziehen und die Anerkennung über diesen Zeitraum verteilt ist. EQUITY-SETTLED TRANSAKTIONEN Die Equity-Settled-Transaktionen mit Mitarbeitern und Direktoren würden in der Regel als Aufwand erfasst und würden zum Zeitpunkt der Gewährung am beizulegenden Zeitwert bewertet. Der beizulegende Zeitwert sollte auf dem Marktpreis liegen, wo dies möglich ist. Viele Aktien und Aktienoptionen werden nicht auf einem aktiven Markt gehandelt. Wenn dies der Fall ist, würden dann Bewertungsmethoden wie das Optionspreismodell verwendet. IFRS 2 legt nicht fest, welches Preismodell verwendet werden soll, sondern beschreibt die Faktoren, die berücksichtigt werden sollten. Es heißt, dieser intrinsische Wert sollte nur dort verwendet werden, wo der beizulegende Zeitwert nicht verlässlich geschätzt werden kann. Intrinsischer Wert ist die Differenz zwischen dem beizulegenden Zeitwert der Aktien und dem Preis, der für die Aktien von der Gegenpartei zu zahlen ist. Ziel des IFRS 2 ist es, die Entschädigungskosten über den Zeitraum, in dem die Leistungen erbracht werden, zu ermitteln und anzuerkennen. Zum Beispiel, wenn ein Unternehmen Aktienoptionen an Arbeitnehmer gewährt, die in der Zukunft nur dann wohnen, wenn sie noch beschäftigt sind, ist der Rechnungslegungsprozess wie folgt: Der beizulegende Zeitwert der Optionen wird zum Zeitpunkt der Erteilung der Optionen berechnet. Dieser beizulegende Zeitwert wird über die Sperrfrist gleichermaßen in den Gewinn oder Verlust verrechnet, wobei die Anpassungen zu jedem Abrechnungstermin vorgenommen wurden, um die beste Schätzung der Anzahl der Optionen zu berücksichtigen, die eventuell ausgeübt werden. Das Eigenkapital der Aktionäre wird um einen Betrag erhöht, der der Gewinn - und Verlustrechnung entspricht. Die Belastung in der Gewinn - und Verlustrechnung spiegelt die Anzahl der ausgeübten Optionen wider. Wenn die Mitarbeiter beschließen, ihre Optionen nicht auszuüben, da der Aktienkurs niedriger ist als der Ausübungspreis, so erfolgt keine Anpassung an Gewinn oder Verlust. Bei einer vorzeitigen Abwicklung einer Auszeichnung ohne Ersatz sollte ein Unternehmen den Restbetrag in Rechnung stellen, der über die verbleibende Periode erhoben worden wäre. BEISPIEL 1 Ein Unternehmen hat Aktienoptionen am 1. Juni 20X6 ausgegeben, um für den Kauf des Inventars zu zahlen. Das Inventar wird schließlich am 31. Dezember 20X8 verkauft. Der Wert des Inventars am 1. Juni 20X6 betrug 6 Mio. und dieser Wert war bis zum Verkaufsdatum unverändert. Der Verkaufserlös betrug 8m. Die ausgegebenen Aktien haben einen Marktwert von 6,3 Mio. Wie wird diese Transaktion im Jahresabschluss behandelt. Antwort IFRS 2 besagt, dass der beizulegende Zeitwert der erhaltenen Waren und Dienstleistungen zur Bewertung der Aktienoptionen verwendet werden sollte, es sei denn, der beizulegende Zeitwert der Ware kann nicht zuverlässig ermittelt werden. So würde das Eigenkapital um 6 Mio. erhöht und das Inventar um 6 Mio. erhöht. Der Inventarwert wird zum Verkauf ausgewiesen. LEISTUNGSBEDINGUNGEN Die Regelungen enthalten häufig Bedingungen, die erfüllt sein müssen, bevor ein Anspruch auf die Aktien besteht. Diese heißen Wurfbedingungen. Wenn die Bedingungen ausdrücklich auf den Marktpreis der Gesellschaftsanteile bezogen sind, werden diese Bedingungen für die Zwecke der Schätzung der Anzahl der Aktienanteile, die wohnen werden, ignoriert. Denken wir dahinter, dass diese Voraussetzungen bereits bei der Bewertung der Aktien berücksichtigt wurden. Wenn die Ausübungs - oder Leistungsverhältnisse zum Beispiel auf das Ergebniswachstum oder das Ergebnis je Aktie beruhen, so ist es bei der Schätzung des beizulegenden Zeitwerts der Option zum Zeitpunkt der Gewährung zu berücksichtigen. BEISPIEL 2 Ein Unternehmen gewährt jedem seiner drei Direktoren am 1. Januar 20X6 2.000 Aktienoptionen, sofern die Verwaltungsratsmitglieder am 31. Dezember 20X8 beschäftigt sind. Die Optionen Weste am 31. Dezember 20X8. Der beizulegende Zeitwert jeder Option am 1. Januar 20X6 beträgt 10, und es wird davon ausgegangen, dass am 1. Januar 20X6 alle Aktienoptionen am 30. Dezember 20X8 ausgegeben werden. Die Optionen werden nur ausgeübt, wenn der Aktienkurs der Gesellschaft 14 pro Aktie erreicht. Der Aktienkurs zum 31. Dezember 20X6 ist 8 und es wird nicht erwartet, dass er in den nächsten zwei Jahren steigen wird. Es wird davon ausgegangen, dass am 31. Dezember 20X6 nur zwei Direktoren am 31. Dezember 20X8 beschäftigt werden. Wie werden die Aktienoptionen im Jahresabschluss zum 31. Dezember 20X6 behandelt. Antwort Die marktbasierte Bedingung (dh die Erhöhung des Aktienkurses) kann zum Zwecke der Berechnung nicht berücksichtigt werden. Allerdings muss die Arbeitsbedingung berücksichtigt werden. Die Optionen werden wie folgt behandelt: 2.000 Optionen x 2 Direktoren x 10 x 1 Jahr 3 Jahre 13.333 Das Eigenkapital wird um diesen Betrag erhöht und ein Aufwand für das am 31. Dezember 20X6 abgeschlossene Geschäftsjahr ausgewiesen. CASH SETTLED TRANSACTIONS Barausgleichsaktienbasierte Vergütungstransaktionen erfolgen, wenn Waren oder Dienstleistungen in Beträgen gezahlt werden, die auf dem Kurs der Eigenkapitalinstrumente basieren. Der Aufwand für Barausgleichsgeschäfte ist die von der Gesellschaft gezahlte Barzahlung. Beispielsweise berechtigen die Wertsteigerungsrechte den Mitarbeitern zu Barzahlungen, die der Erhöhung des Aktienkurses einer bestimmten Anzahl der Gesellschaftsanteile über einen bestimmten Zeitraum entsprechen. Dies schafft eine Verbindlichkeit, und die erfassten Kosten basieren auf dem beizulegenden Zeitwert des Instruments zum Stichtag. Der beizulegende Zeitwert der Verbindlichkeit wird zu jedem Bilanzstichtag bis zur Abrechnung neu bewertet. BEISPIEL 3 Jay, eine Aktiengesellschaft, hat am 1. Juli 20X5 für jeden seiner 500 Mitarbeiter 300 Aktienwährungsrechte gewährt. Das Management spürt, dass am 31. Juli 20X6, dem Jahresende von Jay, 80 der Preise am 31. Juli 20X7 ausgeübt werden. Der beizulegende Zeitwert eines jeden Aktienwertsteuersatzes am 31. Juli 20X6 beträgt 15. Wie hoch ist der beizulegende Zeitwert der im Jahresabschluss zum 31. Juli 20X6 festgestellten Verbindlichkeit. Beantwortet 300 Rechte x 500 Mitarbeiter x 80 x 15 x 1 Jahr 2 Jahre 900.000 DEUTSCHER STEUER-IMPLIKATIONEN In einigen Ländern ist für steuerliche Vergütungen häufig eine steuerliche Vergütung für aktienbasierte Transaktionen verfügbar. Es ist unwahrscheinlich, dass der Betrag der abgezogenen Steuer gleich dem Betrag ist, der dem Gewinn oder Verlust unter der Norm belastet wird. Oft basiert der Steuerabzug auf den Optionen intrinsischen Wert, der die Differenz zwischen dem beizulegenden Zeitwert und dem Ausübungspreis der Aktie ist. Es ergibt sich somit ein latenter Steueranspruch, der die Differenz zwischen einer steuerlichen Bemessungsgrundlage der bisherigen Mitarbeiterdienste und dem Buchwert darstellt, der in der Regel normal Null ist. Ein latenter Steueranspruch wird erfasst, wenn das Unternehmen über ausreichende künftige zu versteuernde Gewinne verfügt, gegen die er ausgeglichen werden kann. Für Barausgleichsaktienbasierte Zahlungsvorgänge verlangt der Standard, dass der geschätzte Steuerabzug auf dem aktuellen Aktienkurs basiert. Infolgedessen werden alle erhaltenen steuerlichen Leistungen (oder erwartete Erträge) erfolgswirksam erfasst. BEISPIEL 4 Ein Unternehmen ist in einem Land tätig, in dem es einen Steuerabzug erhält, der dem anteiligen Wert der Aktienoptionen zum Ausübungstag entspricht. Die Gesellschaft gewährt ihren Mitarbeitern Aktienoptionen mit einem beizulegenden Zeitwert von 4,8 Mio. zum Stichtag. Das Unternehmen erhält eine Steuervergünstigung auf der Grundlage des inneren Wertes der Optionen, die 4,2 m beträgt. Der Steuersatz für das Unternehmen ist 30 und die Aktienoptionen wohnen in drei Jahren Zeit. Antwort Ein latenter Steueranspruch würde anerkannt werden: 4,2 Mio. 30 Steuersatz x 1 Jahr 3 Jahre 420.000 Die latenten Steuern werden nur dann erfasst, wenn ausreichende künftige steuerpflichtige Gewinne vorliegen. OFFENBARUNG IFRS 2 erfordert umfangreiche Offenlegungen unter drei Hauptüberschriften: Informationen, die es Benutzern von Abschlüssen ermöglichen, die Art und den Umfang der im Laufe des Berichtszeitraums bestehenden aktienbasierten Vergütungstransaktionen zu verstehen. Informationen, die es den Abschlussprüfern ermöglichen, zu verstehen, wie der beizulegende Zeitwert der erhaltenen Waren oder Dienstleistungen oder der beizulegende Zeitwert der im Berichtszeitraum gewährten Eigenkapitalinstrumente ermittelt wurde. Informationen, die es Benutzern von Jahresabschlüssen ermöglichen, die Auswirkungen von Aufwendungen, die aus aktienbasierten Vergütungstransaktionen entstanden sind, auf den Gewinn oder Verlust des Unternehmens in der Periode zu verstehen. Der Standard gilt für Eigenkapitalinstrumente, die nach dem 7. November 2002 gewährt wurden, aber noch nicht zum Zeitpunkt des Inkrafttretens der Norm, dh am 1. Januar 2005, anwendbar sind. IFRS 2 gilt für Verbindlichkeiten aus Barabgeltungen, die zum 1. Januar 2005 bestanden haben. MULTIPLE - AUSWAHLFRAGEN 1. Welche der folgenden Punkte fallen nicht unter die Definition einer aktienbasierten Vergütung nach IFRS 2 Ein Mitarbeiterbeteiligungsplan B Mitarbeiterbeteiligungsprogramme C Aktienzuwachsrechte D eine Bezugsrechte, die einige Aktionärsmitarbeiter umfasst 2. Ein Unternehmen Erteilt am 31. Juli 20X8 voll bezahlte Aktien an 500 Mitarbeiter. Anteile, die an Arbeitnehmer ausgegeben werden, haben in der Regel die ihnen vorgesehenen Ausübungsbedingungen und wohnen über einen Zeitraum von drei Jahren, an deren Ende die Arbeitnehmer in der Beschäftigung des Unternehmens liegen müssen. Diese Aktien wurden den Mitarbeitern wegen der Leistung des Unternehmens im Laufe des Jahres gegeben. Die Aktien haben am 31. Juli 20X8 einen Marktwert von 2 Mio. und einen Jahresdurchschnitt von 3 Mio. Euro. Es wird davon ausgegangen, dass in drei Jahren rund 400 Mitarbeiter im Unternehmen sind. Welcher Betrag würde für die oben genannte Aktienausgabe erfolgswirksam aufgelöst. 3. Ein Unternehmen gewährt am 1. Mai 20X7 750 Aktienoptionen an jeden seiner sechs Direktoren. Die Optionen Weste am 30. April 20X9. Der beizulegende Zeitwert jeder Option am 1. Mai 20X7 beträgt 15 und ihr intrinsischer Wert beträgt 10 pro Aktie. Es wird erwartet, dass alle Aktienoptionen am 30. April 20X9 bestehen werden. Wie hoch ist der Rechnungsabschluss im Jahresabschluss für das Geschäftsjahr zum 30. April 20X8 A Erhöhung des Eigenkapitals 33.750 Anstieg des Aufwands in der Gewinn - und Verlustrechnung 33.750 B Erhöhung des Eigenkapitals 22.500 Anstieg des Aufwands in der Gewinn - und Verlustrechnung 22.500 C Erhöhung der Verbindlichkeit 67.500 Anstieg des Aufwands Ertrag oder Verlust 67.500 D Erhöhung der Haftung 45.000 Zunahme des Umlaufvermögens 45.000 4. Eine Aktiengesellschaft hat am 1. Januar 20X6 700 Aktienzuwachsrechte (SARs) an ihre 400 Mitarbeiter gewährt. Die Rechte sind am 31. Dezember 20X8 zu zahlen, wobei die Zahlung am 31. Dezember 20X9 erfolgt. Während 20X6 verlassen 50 Mitarbeiter, und es wird erwartet, dass weitere 50 Mitarbeiter während der Sperrfrist verlassen werden. Die beizulegenden Zeitwerte der SARs sind wie folgt: Diese Seite verwendet Cookies, um Ihnen einen reaktionsfähigeren und persönlichen Service zu bieten. Durch die Nutzung dieser Website erklären Sie sich mit unserem Gebrauch von Cookies einverstanden. Bitte lesen Sie unsere Cookie-Benachrichtigung für weitere Informationen über die Cookies, die wir verwenden und wie Sie sie löschen oder sperren können. Die volle Funktionalität unserer Website wird in Ihrer Browser-Version nicht unterstützt oder Sie haben möglicherweise einen Kompatibilitätsmodus ausgewählt. Bitte deaktivieren Sie den Kompatibilitätsmodus, aktualisieren Sie Ihren Browser auf mindestens Internet Explorer 9 oder versuchen Sie es mit einem anderen Browser wie Google Chrome oder Mozilla Firefox. IFRS 2 Aktienbasierte Vergütung Quick Article Links IFRS 2 Die aktienbasierte Vergütung verpflichtet ein Unternehmen, in seinem Jahresabschluss aktienbasierte Vergütungsvorgänge (wie z. B. gewährte Aktien, Aktienoptionen oder Aktienwertsteigerungen), einschließlich Transaktionen mit Mitarbeitern oder anderen, anzuerkennen Parteien, die in bar, anderen Vermögenswerten oder Eigenkapitalinstrumenten des Unternehmens abgewickelt werden sollen. Spezielle Anforderungen werden für aktienbasierte Vergütungstransaktionen mit Barausgleich und Barausgleich sowie für diejenigen, bei denen das Unternehmen oder der Lieferant eine Auswahl von Bar - oder Eigenkapitalinstrumenten hat, enthalten. IFRS 2 wurde ursprünglich im Februar 2004 emittiert und erstmals auf Jahresperioden angewendet, die am oder nach dem 1. Januar 2005 beginnen. Geschichte des IFRS 2 G41 Diskussionspapier Bilanzierung von Aktienbasierten Vergütungen veröffentlicht Stichtag 31. Oktober 2000 Projekt zur IASB-Agenda hinzugefügt Geschichte des Projekts IASB lädt Kommentare zu G41 Diskussionspapier Bilanzierung für aktienbasierte Vergütungen Anmeldeschluss 15. Dezember 2001 Exposure Draft ED 2 Aktienbasierte Vergütung veröffentlicht Anmeldeschluss 7. März 2003 IFRS 2 Aktienbasierte Vergütung Wirksam für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2005 beginnen Exposure Draft Vesting Bedingungen und Stornierungen veröffentlicht Anmeldeschluss 2. Juni 2006 Geändert durch Ausübungsbedingungen und Stornierungen (Änderungen zu IFRS 2) Gültig für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2009 beginnen, geändert durch Verbesserungen der IFRS (Umfang von IFRS 2 und überarbeiteter IFRS 3) Gültig für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Juli 2009 beginnen Geändert durch Gruppe Cash-Settled Aktienbasierte Vergütungstransaktionen Wirksam für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2010 beginnen, geändert durch jährliche Verbesserungen der IFRS 20102012 Zyklus (Definition der Ausübungsbedingungen) Perioden, die am oder nach dem 1. Juli 2014 beginnen, gegliedert durch Klassifizierung und Bewertung von aktienbasierten Vergütungsvorgängen (Änderungen zu IFRS 2) Gültig für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2018 beginnen Interne Verpflichtungen Änderungen im Zusammenhang mit der Zusammenfassung Zusammenfassung IFRS 2 Im Juni 2007 wurde die Deloitte IFRS Global Office veröffentlichte eine aktualisierte Version unseres IAS Plus Leitfadens für IFRS 2 Aktienbasierte Vergütung 2007 (PDF 748k, 128 Seiten). Der Leitfaden erklärt nicht nur die detaillierten Bestimmungen von IFRS 2, sondern befasst sich auch mit seiner Anwendung in vielen praktischen Situationen. Wegen der Komplexität und Vielfalt der anteilsbasierten Vergütungspreise in der Praxis ist es nicht immer möglich, endgültig zu sein, was die richtige Antwort ist. Doch in diesem Leitfaden teilt Deloitte mit Ihnen unseren Ansatz, Lösungen zu finden, von denen wir glauben, dass sie dem Ziel des Standards entsprechen. Sonderausgabe unseres IAS Plus-Newsletters In einer Sonderausgabe unseres IAS Plus-Newsletters (PDF 49k) finden Sie eine vierseitige Zusammenfassung von IFRS 2. Definition der aktienbasierten Vergütung Eine aktienbasierte Vergütung ist eine Transaktion, bei der das Unternehmen Waren oder Dienstleistungen entweder als Gegenleistung für seine Eigenkapitalinstrumente oder durch Aufschluss von Verbindlichkeiten für Beträge auf der Grundlage des Preises der Aktien oder anderer Eigenkapitalinstrumente des Unternehmens erhält . Die Rechnungslegungsvorschriften für die aktienbasierte Vergütung richten sich nach der Abwicklung der Transaktion, dh durch die Ausgabe von (a) Eigenkapital, (b) Bargeld oder (c) Eigenkapital oder Barmittel. Das Konzept der aktienbasierten Vergütungen ist breiter als Mitarbeiteraktienoptionen. IFRS 2 umfasst die Ausgabe von Aktien oder Aktienberechtigungen im Gegenzug für Dienstleistungen und Waren. Beispiele für Posten, die in den Anwendungsbereich von IFRS 2 einbezogen sind, sind Aktienwertsteigerungsrechte, Mitarbeiterbeteiligungspläne, Mitarbeiterbeteiligungspläne, Aktienoptionspläne und Pläne, in denen die Ausgabe von Aktien (oder Aktienrechte) von markt - oder nicht marktbezogenen Anteilen abhängen kann Bedingungen. IFRS 2 gilt für alle Gesellschaften. Es gibt keine Freistellung für private oder kleinere Einheiten. Darüber hinaus fallen Tochtergesellschaften, die ihre Eltern oder Tochtergesellschaften als Gegenleistung für Waren oder Dienstleistungen betreiben, im Rahmen des Standards. Es gibt zwei Befreiungen zum allgemeinen Geltungsbereich: Erstens ist die Ausgabe von Aktien eines Unternehmenszusammenschlusses nach IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüssen zu bilanzieren. Es ist jedoch darauf zu achten, dass aktienbasierte Vergütungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von denen im Zusammenhang mit fortgeführten Arbeitnehmerdiensten unterschieden werden. Zweitens nennt IFRS 2 nicht auf aktienbasierte Vergütungen im Rahmen der Absätze 8-10 des IAS 32 Finanzinstrumente: Darstellung. Oder Absätze 5-7 von IAS 39 Finanzinstrumente: Anerkennung und Bewertung. Daher sollten IAS 32 und IAS 39 für Rohstoff-basierte Derivatkontrakte angewendet werden, die in Aktien oder Aktienberechtigungen abgerechnet werden können. IFRS 2 gilt nicht für aktienbasierte Vergütungstransaktionen, außer für den Erwerb von Waren und Dienstleistungen. Dividendenausschüttungen, der Erwerb eigener Aktien und die Emission von zusätzlichen Aktien liegen daher außerhalb des Umfangs. Anerkennung und Bewertung Die Ausgabe von Aktien oder Aktienanteilen erfordert eine Erhöhung des Bestandteils des Eigenkapitals. IFRS 2 verlangt, dass die Verrechnungseinlagen als Aufwand erfasst werden, wenn die Zahlung für Waren oder Dienstleistungen keine Vermögenswerte darstellt. Der Aufwand ist zu erkennen, wenn die Waren oder Dienstleistungen verbraucht werden. Zum Beispiel würde die Ausgabe von Aktien oder Rechten an Aktien, um Inventar zu erwerben, als eine Erhöhung des Inventars präsentiert werden und würde nur einmal, wenn das Inventar verkauft oder beeinträchtigt wird. Bei der Ausgabe von voll ausgeschütteten Aktien oder Aktienanteilen wird davon ausgegangen, dass sie sich auf die verspätete Leistung beziehen, so dass der volle Betrag des beizulegenden Zeitwerts des Zuschusses sofort ergebniswirksam ist. Die Ausgabe von Aktien an Mitarbeiter mit etwa dreijähriger Wartezeit gilt als Dienstleistung über die Sperrfrist. Daher ist der beizulegende Zeitwert der aktienbasierten Vergütung, der zum Zeitpunkt der Gewährung bestimmt wurde, über die Sperrfrist zu erfassen. Grundsätzlich entspricht der Gesamtaufwand aus aktienbasierten Vergütungen mit Eigenkapitalanteilen dem Vielfachen der Gesamtinstrumente, die der Wert und der beizulegende Zeitwert dieser Instrumente entspricht. Kurz gesagt, es ist auftauchen, um zu reflektieren, was während der Wartezeit geschieht. Wenn jedoch die aktienbasierte Vergütung auf aktienbasierte Vergütung eine marktbezogene Ertragslage aufweist, wäre der Aufwand weiterhin zu erfassen, wenn alle anderen Ausübungsbedingungen erfüllt sind. Das folgende Beispiel veranschaulicht eine typische aktienbasierte aktienbasierte Vergütung. Abbildung Anerkennung der Mitarbeiterbeteiligungsberechtigung Die Gesellschaft gewährt am 1. Januar 20X5 insgesamt 100 Aktienoptionen an 10 Mitglieder ihrer Geschäftsleitung (jeweils 10 Optionen). Diese Optionen bestehen am Ende eines Dreijahreszeitraums. Die Gesellschaft hat festgestellt, dass jede Option einen beizulegenden Zeitwert zum Zeitpunkt der Gewährung von 15 hat. Die Gesellschaft erwartet, dass alle 100 Optionen wohnen werden und daher den folgenden Eintrag am 30. Juni 20X5 - das Ende des ersten Halbjahreszwischenberichtes, aufzeichnet Periode. Dr. Aktienoptionsaufwand (90 15) 6 Perioden 225 pro Periode. 225 4 250250250 150 Abhängig von der Art der aktienbasierten Vergütung kann der beizulegende Zeitwert durch den Wert der Aktien oder Rechte an aufgegebenen Aktien oder durch den Wert der erhaltenen Waren oder Dienstleistungen bestimmt werden: Allgemeines Fair Value-Bewertungsprinzip. Grundsätzlich sind Transaktionen, bei denen Waren oder Dienstleistungen als Gegenleistung für Eigenkapitalinstrumente des Unternehmens erhalten werden, zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Waren oder Dienstleistungen zu bewerten. Nur wenn der beizulegende Zeitwert der Waren oder Dienstleistungen nicht zuverlässig ermittelt werden kann, wäre der beizulegende Zeitwert der gewährten Eigenkapitalinstrumente zu verwenden. Messung von Mitarbeiteraktienoptionen. Für Transaktionen mit Mitarbeitern und anderen, die ähnliche Dienstleistungen erbringen, ist das Unternehmen verpflichtet, den beizulegenden Zeitwert der gewährten Eigenkapitalinstrumente zu messen, da es in der Regel nicht möglich ist, den beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Mitarbeiterleistungen zuverlässig abzuschätzen. Wann messen Fair Value - Optionen. Für Transaktionen, die zum beizulegenden Zeitwert der gewährten Eigenkapitalinstrumente (wie zB Transaktionen mit Mitarbeitern) bewertet werden, ist der beizulegende Zeitwert zum Stichtag zu schätzen. Bei der Messung des beizulegenden Zeitwertes - Waren und Dienstleistungen. Bei Transaktionen, die zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Waren oder Dienstleistungen bewertet werden, ist der beizulegende Zeitwert zum Zeitpunkt des Eingangs dieser Waren oder Dienstleistungen zu schätzen. Messanleitung Für Waren oder Dienstleistungen, die unter Bezugnahme auf den beizulegenden Zeitwert der gewährten Eigenkapitalinstrumente bewertet werden, bestimmt IFRS 2, dass im Allgemeinen bei der Schätzung des beizulegenden Zeitwerts der Aktien oder Optionen zum jeweiligen Bewertungsdatum (wie in der Zeichnung angegeben über). Stattdessen werden die Ausübungsbedingungen berücksichtigt, indem die Anzahl der bei der Bewertung des Transaktionsbetrags enthaltenen Eigenkapitalinstrumente angepasst wird, so dass letztlich der Betrag, der für die als Gegenleistung für die gewährten Eigenkapitalinstrumente erhaltenen Beträge erfasst wird, auf der Anzahl der Eigenkapitalquoten beruht Instrumente, die schließlich weste. Mehr Messanleitung IFRS 2 verlangt, dass der beizulegende Zeitwert der gewährten Eigenkapitalinstrumente, sofern verfügbar, auf Marktpreisen basiert und die Bedingungen berücksichtigt, unter denen diese Eigenkapitalinstrumente gewährt wurden. In Abwesenheit von Marktpreisen wird der beizulegende Zeitwert unter Verwendung einer Bewertungsmethode geschätzt, um zu schätzen, was der Preis dieser Eigenkapitalinstrumente am Messtermin in einer Waffenlängen-Transaktion zwischen sachverständigen, vertragswilligen Parteien gewesen wäre. Der Standard gibt nicht an, welches bestimmte Modell verwendet werden soll. Wenn der beizulegende Zeitwert nicht verlässlich ermittelt werden kann. IFRS 2 verlangt, dass der aktienbasierte Vergütungsvorgang zum beizulegenden Zeitwert für börsennotierte und nicht börsennotierte Unternehmen bewertet wird. IFRS 2 erlaubt die Verwendung von intrinsischem Wert (dh beizulegender Zeitwert der Aktien abzüglich des Ausübungspreises) in den seltenen Fällen, in denen der beizulegende Zeitwert der Eigenkapitalinstrumente nicht verlässlich ermittelt werden kann. Dies wird jedoch nicht einfach zum Zeitpunkt der Erteilung gemessen. Ein Unternehmen müsste den intrinsischen Wert zu jedem Bilanzstichtag bis zur endgültigen Abrechnung neu messen. Leistungsbedingungen IFRS 2 unterscheidet zwischen dem Umgang mit marktbasierten Leistungsbedingungen aus nicht marktüblichen Leistungsbedingungen. Marktbedingungen sind jene, die sich auf den Marktpreis eines Eigenkapitals beziehen, wie zum Beispiel die Erreichung eines bestimmten Aktienkurses oder ein bestimmtes Ziel auf der Grundlage eines Vergleichs des Aktienkurses mit einem Aktienkursindex anderer Gesellschaften. Die marktbasierten Performance-Bedingungen sind in der Fair Value-Bewertung des Zuschusses enthalten (in ähnlicher Weise werden bei der Bewertung nichtwahrende Bedingungen berücksichtigt). Der beizulegende Zeitwert der Eigenkapitalinstrumente wird jedoch nicht angepasst, um nicht marktbasierte Leistungsmerkmale zu berücksichtigen - dies wird stattdessen durch die Anpassung der Anzahl der in die Bewertung des aktienbasierten Vergütungsvorgangs enthaltenen Eigenkapitalinstrumente berücksichtigt Bereinigt jede Periode bis zu dem Zeitpunkt, in dem die Eigenkapitalinstrumente bestehen. Anmerkung: Jährliche Verbesserungen der IFRS 20102012 Zyklus ändert sich die Definitionen der Ausübungsbedingung und Marktbedingung und fügt Definitionen für Leistungszustand und Servicebedingung hinzu (die zuvor Teil der Definition der Westebedingung waren). Die Änderungen sind für Geschäftsjahre anzuwenden, die am oder nach dem 1. Juli 2014 beginnen. Änderungen, Stornierungen und Abfindungen Die Feststellung, ob eine Änderung der Geschäftsbedingungen eine Auswirkung auf den erfassten Betrag hat, hängt davon ab, ob der beizulegende Zeitwert der neuen Instrumente größer ist Als der beizulegende Zeitwert der ursprünglichen Instrumente (beide am Änderungsdatum bestimmt). Eine Änderung der Bedingungen, unter denen Eigenkapitalinstrumente gewährt wurden, kann sich auf die Aufwendungen auswirken, die erfasst werden. IFRS 2 verdeutlicht, dass die Anleitung zu Änderungen auch für nach ihrem Ausübungszeitpunkt modifizierte Instrumente gilt. Ist der beizulegende Zeitwert der neuen Instrumente mehr als der beizulegende Zeitwert der Altinstrumente (z. B. durch Herabsetzung des Ausübungspreises oder Ausgabe von Zusatzinstrumenten), so wird der inkrementelle Betrag über die verbleibende Ausübungsperiode in ähnlicher Weise wie das Original erfasst Menge. Wenn die Änderung nach der Wartezeit erfolgt, wird der inkrementelle Betrag sofort erkannt. Ist der beizulegende Zeitwert der neuen Instrumente geringer als der beizulegende Zeitwert der Altinstrumente, so ist der ursprüngliche beizulegende Zeitwert der gewährten Eigenkapitalinstrumente so zu verstehen, als wäre die Änderung niemals eingetreten. The cancellation or settlement of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period and therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged should be recognised immediately. Any payments made with the cancellation or settlement (up to the fair value of the equity instruments) should be accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense New equity instruments granted may be identified as a replacement of cancelled equity instruments. In those cases, the replacement equity instruments are accounted for as a modification. The fair value of the replacement equity instruments is determined at grant date, while the fair value of the cancelled instruments is determined at the date of cancellation, less any cash payments on cancellation that is accounted for as a deduction from equity. Disclosure Required disclosures include: the nature and extent of share-based payment arrangements that existed during the period how the fair value of the goods or services received, or the fair value of the equity instruments granted, during the period was determined the effect of share-based payment transactions on the entitys profit or loss for the period and on its financial position. Effective date IFRS 2 is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2005. Earlier application is encouraged. Transition All equity-settled share-based payments granted after 7 November 2002, that are not yet vested at the effective date of IFRS 2 shall be accounted for using the provisions of IFRS 2. Entities are allowed and encouraged, but not required, to apply this IFRS to other grants of equity instruments if (and only if) the entity has previously disclosed publicly the fair value of those equity instruments determined in accordance with IFRS 2. The comparative information presented in accordance with IAS 1 shall be restated for all grants of equity instruments to which the requirements of IFRS 2 are applied. The adjustment to reflect this change is presented in the opening balance of retained earnings for the earliest period presented. IFRS 2 amends paragraph 13 of IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards to add an exemption for share-based payment transactions. Similar to entities already applying IFRS, first-time adopters will have to apply IFRS 2 for share-based payment transactions on or after 7 November 2002. Additionally, a first-time adopter is not required to apply IFRS 2 to share-based payments granted after 7 November 2002 that vested before the later of (a) the date of transition to IFRS and (b) 1 January 2005. A first-time adopter may elect to apply IFRS 2 earlier only if it has publicly disclosed the fair value of the share-based payments determined at the measurement date in accordance with IFRS 2. Differences with FASB Statement 123 Revised 2004 In December 2004, the US FASB published FASB Statement 123 (revised 2004) Share-Based Payment. Statement 123(R) requires that the compensation cost relating to share-based payment transactions be recognised in financial statements. Click for FASB Press Release (PDF 17k). Deloitte (USA) has published a special issue of its Heads Up newsletter summarising the key concepts of FASB Statement No. 123(R). Click to download the Heads Up Newsletter (PDF 292k). While Statement 123(R) is largely consistent with IFRS 2, some differences remain, as described in a QampA document FASB issued along with the new Statement: Q22. Is the Statement convergent with International Financial Reporting Standards The Statement is largely convergent with International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, Share-based Payment. The Statement and IFRS 2 have the potential to differ in only a few areas. The more significant areas are briefly described below. IFRS 2 requires the use of the modified grant-date method for share-based payment arrangements with nonemployees. In contrast, Issue 96-18 requires that grants of share options and other equity instruments to nonemployees be measured at the earlier of (1) the date at which a commitment for performance by the counterparty to earn the equity instruments is reached or (2) the date at which the counterpartys performance is complete. IFRS 2 contains more stringent criteria for determining whether an employee share purchase plan is compensatory or not. As a result, some employee share purchase plans for which IFRS 2 requires recognition of compensation cost will not be considered to give rise to compensation cost under the Statement. IFRS 2 applies the same measurement requirements to employee share options regardless of whether the issuer is a public or a nonpublic entity. The Statement requires that a nonpublic entity account for its options and similar equity instruments based on their fair value unless it is not practicable to estimate the expected volatility of the entitys share price. In that situation, the entity is required to measure its equity share options and similar instruments at a value using the historical volatility of an appropriate industry sector index. In tax jurisdictions such as the United States, where the time value of share options generally is not deductible for tax purposes, IFRS 2 requires that no deferred tax asset be recognized for the compensation cost related to the time value component of the fair value of an award. A deferred tax asset is recognized only if and when the share options have intrinsic value that could be deductible for tax purposes. Therefore, an entity that grants an at-the-money share option to an employee in exchange for services will not recognize tax effects until that award is in-the-money. In contrast, the Statement requires recognition of a deferred tax asset based on the grant-date fair value of the award. The effects of subsequent decreases in the share price (or lack of an increase) are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes. The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach. Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2. Differences between the Statement and IFRS 2 may be further reduced in the future when the IASB and FASB consider whether to undertake additional work to further converge their respective accounting standards on share-based payment. March 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107 On 29 March 2005, the staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin 107 dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement 123R Share-Based Payment. For public companies, valuations under Statement 123R are similar to those under IFRS 2 Share-based Payment. SAB 107 provides guidance related to share-based payment transactions with nonemployees, the transition from nonpublic to public entity status, valuation methods (including assumptions such as expected volatility and expected term), the accounting for certain redeemable financial instruments issued under share-based payment arrangements, the classification of compensation expense, non-GAAP financial measures, first-time adoption of Statement 123R in an interim period, capitalisation of compensation cost related to share-based payment arrangements, accounting for the income tax effects of share-based payment arrangements on adoption of Statement 123R, the modification of employee share options prior to adoption of Statement 123R, and disclosures in Managements Discussion and Analysis (MDampA) subsequent to adoption of Statement 123R. One of the interpretations in SAB 107 is whether there are differences between Statement 123R and IFRS 2 that would result in a reconciling item: Question: Does the staff believe there are differences in the measurement provisions for share-based payment arrangements with employees under International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Share-based Payment (IFRS 2) and Statement 123R that would result in a reconciling item under Item 17 or 18 of Form 20-F Interpretive Response: The staff believes that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement 123R. Accordingly, the staff believes that application of Statement 123Rs measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form 20-F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees. However, the staff reminds foreign private issuers that there are certain differences between the guidance in IFRS 2 and Statement 123R that may result in reconciling items. Footnotes omitted Click to download: March 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States If US public companies had been required to expense employee stock options in 2004, as will be required under FASB Statement 123R Share-Based Payment starting in third-quarter 2005: the reported 2004 post-tax net income from continuing operations of the SampP 500 companies would have been reduced by 5, and 2004 NASDAQ 100 post-tax net income from continuing operations would have been reduced by 22. Those are key findings of a study conducted by the Equity Research group at Bear, Stearns amp Co. Inc. The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the 2005 earnings of US public companies. The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were SampP 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004. Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2. We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus. The report remains copyright Bear, Stears amp Co. Inc. all rights reserved. Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the SampP 500 amp NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k). November 2005: Standard amp Poors Study on Impact of Expensing Stock Options In November 2005 Standard amp Poors published a report of the impact of expensing stock options on the SampP 500 companies. FAS 123(R) requires expensing of stock options (mandatory for most SEC registrants in 2006). IFRS 2 is nearly identical to FAS 123(R). SampP found: Option expense will reduce SampP 500 earnings by 4.2. Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18. PE ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard amp Poors 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense. SampP takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. The report emphasises that: Standard amp Poors will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the SampP Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard amp Poors is contributing to a more reliable investment environment. The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue. January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms vesting conditions and cancellations as follows: Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k). June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11 On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a group has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements . that is, it includes only a parent and its subsidiaries. The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k). June 2016: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions On 20 June 2016, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions: Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments. Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. Please see deloitteabout for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line.